ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В связи с принятием Московской городской Думой Закона города Москвы от 21 октября 1998 года N 25 "О внесении дополнений и изменений в статью 2 Закона города Москвы от 18 июня 1997 года N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" ("Тверская, 13", N 49, 3-9 декабря 1998 года) Государственная налоговая инспекция по г. Москве вносит следующие дополнения в письмо N 11-13/23278 от 23.09.97 "О порядке применения Закона города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль":
1. Раздел III после абзаца 11 дополняется текстом следующего содержания: "Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг)".
2. Абзац 1 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов "находящиеся на балансе предприятий и организаций" дополняется словами: "а с декабря 1998 года - также с финансированием предпроектных, проектно-изыскательских работ и расходов, связанных с получением разрешения на строительство новых или расширение действующих объектов".
3. Абзац 5 подпункта 1.1 пункта 1 раздела III после слов "затрат на новое строительство указанных объектов" дополняется словами "после завершения стадии оформления проектно - сметной документации, установленной нормативными актами Правительства Москвы", далее по тексту.
4. Пункт 1 раздела III после подпункта 1.2 дополняется подпунктом 1.3 следующего содержания: "- материально-техническим обеспечением и ремонтно-строительными работами в дошкольных и общеобразовательных государственных и муниципальных учреждениях начиная с декабря 1998 года".
5. Подпункты 1.3-1.12 прежней редакции пункта считаются соответственно подпунктами 1.4-1.13.
6. В абзаце 1 пункта 1 после подпункта 1.13 слова "(пункты 1.1-1.12)" заменяются словами "(пункты 1.1-1.13)".
7. Пункт 5, абзац 39 пункта 7, пункты 8 и 10 дополняются текстом следующего содержания: "Налоговая льгота предоставляется предприятиям и организациям на сумму фактического взноса, подтвержденного выпиской банка, копией платежного поручения, а также иными документами, поименованными в настоящем пункте".
8. Дополнить письмо разделом IV следующего содержания: "IV. Действие налоговых льгот, поименованных в пунктах 1, 5, 7, 8 и 10 раздела III настоящего письма, начиная с 3 декабря 1998 года приостанавливается по предприятиям и организациям, передающим средства и имеющим задолженность перед бюджетом города Москвы по налогу на прибыль более трех месяцев, до полного ее погашения. Датой, с момента которой начинается исчисление трехмесячной задолженности для целей определения права на налоговые льготы, считается: для организаций, осуществляющих расчеты с бюджетом поквартально нарастающим итогом с начала года, - последнее число последнего месяца отчетного периода, за который заявлена одна из указанных выше льгот (по состоянию на 01.04, на 01.07, на 01.10, на 01.01 года, следующего за отчетным); для организаций, рассчитывающихся с бюджетом по налогу ежемесячно нарастающим итогом с начала года, - 1 число месяца, следующего за отчетным. Пример для организации, осуществляющей квартальные расчеты по налогу:
СодержаниеДата Начислено Уплачено Переплата Недоимка операции
На 1 апреля т.г.- 10
Начислены авансовые 15.04100 - 110 платежи за апрель
На 1 мая т.г.- 110
Начислены авансовые 15.05100 - 210 платежи за май
Уплачены авансовые 15.05200 - 10 платежи за III квартал
На 1 июня т.г.- 10
Начислены авансовые 15.06100 - 110 платежи за июнь
На 1 июля т.г.- 110
Таким образом, организация, у которой имелась текущая задолженность по расчетам в городской бюджет, начиная с 1 апреля т. г. до 1 июля т. г. не имеет права воспользоваться налоговой льготой. Предоставление налоговых льгот при уплате авансовых платежей в текущем квартале производится при отсутствии трехмесячной задолженности на последнее число последнего месяца предшествующего квартала. При этом организация для уточнения суммы авансовых платежей помимо требуемых документов, подтверждающих произведенные затраты, представляет в финансовое управление справку из налоговой инспекции об отсутствии задолженности по налогу на прибыль в городской бюджет. Справка об отсутствии задолженности по форме согласно приложению N 14 к настоящему письму выдается плательщику в течение трех рабочих дней после обращения. Налоговые расчеты составляются нарастающим итогом с начала года, в связи с чем после погашения задолженности организация имеет право заявить в расчете налоговую льготу также за период с начала года. Пример. В I квартале организация заявила в налоговом расчете льготу в размере 300 тыс. руб. По итогам деятельности за I полугодие организация, заявив на полную сумму причитающегося налога льготу в сумме 500 тыс. руб., в т.ч. 300 тыс. руб. за I квартал и 200 тыс. руб. за II квартал, на 30 июня имеет задолженность по налогу на прибыль в городской бюджет в размере 150 тыс. руб., образовавшуюся по состоянию на 1 апреля. При таких условиях организация в расчете за I полугодие имеет право заявить налоговую льготу только в размере 300 тыс. руб. В сентябре организация произвела затраты, подлежащие льготированию, дополнительно на 100 тыс. руб. и полностью погасила задолженность перед бюджетом. Таким образом, не имея на 30 сентября задолженности перед городским бюджетом, организация вправе в расчете за 9 месяцев заявить налоговую льготу в сумме 600 тыс. руб. (300 + 200 + 100). Если у организации в отчетном периоде образовалась трехмесячная задолженность, то по итогам деятельности за этот период она может воспользоваться только льготой, предоставленной в расчете за предшествующий период, в пределах суммы налога в городской бюджет (либо налогооблагаемой прибыли, подлежащей льготированию) за отчетный период. Пример (для организаций, пользующихся налоговыми льготами в соответствии с пунктами 1 и 7). (в тыс. руб.)
Показатели Вариант 1 Вариант 2
I кв. I п/г9 мес.I кв. I п/г9 мес.
1. Наличие трехмесячной -- 10 - - 10 задолженности
2. Сумма взноса300 500 600 300 500 600
3. Налогооблагаемая2000 2500 1000 1000 500 3000 прибыль
4. Сумма налога,440 550 220 220 110 660 исчисленного без учета льготы (стр. 3 х 22% : 100%)
5. Размер льготы,300 500 220 220 110 110 принимаемый в расчете
Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Пример расчета налога по организации, осуществляющей виды деятельности, облагаемой по различным ставкам, и имеющей задолженность по налогу на прибыль, при применении льготы в соответствии с пунктом 8.
Справочно:I квартал I полугодие фактический взнос 1500 - (в тыс. руб.)
Показатели I квартал I полугодие
ставка 22%ставка 25% ставка 22%ставка 25%
1. Наличие- - 200 - 3-месячной задолженности
2. Выручка- 3000 6000 3000 от реализации
3. Себестоимость- 500 5000 500
4. Прибыль- 2500 1000 2500 от реализации
5. Внереализационные+100 - +300 - результаты -300
6. Прибыль,100 2500 1000 2500 подлежащая налогообложению
7. Ограничение льготы- 1250 500 1250 в размере 50% налогооблагаемой прибыли*
8. Налогооблагаемая100 1250 1000 2000 прибыль, рассчитанная с учетом льготы*
9. Сумма налога22 312,5 220 500
* Пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). Учитывая, что положения Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 3 декабря 1998 года, по организациям, имеющим по состоянию на 31 декабря т.г. трехмесячную задолженность городскому бюджету по налогу на прибыль, налоговые льготы в расчетах за 1998 год предоставляются на сумму, заявленную в расчетах за 9 месяцев, в пределах годовой суммы налога". Дополнительно сообщаем, что порядок предоставления налоговых льгот при передаче ценных бумаг будет доведен после получения официальных разъяснений от Московской городской Думы.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин
Первый заместитель руководителя Департамента финансов Правительства Москвы О.Н. Хрычева
Приложение к письму ГНИ по г. Москве от 22 января 1999 г. N 11-13/1534
(Приложение N 14 к письму ГНИ по г. Москве от 23 сентября 1997 г. N 11-13/23278)
СПРАВКА ОБ ОТСУТСТВИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ГОРОДСКОЙ БЮДЖЕТ
Государственная налоговая инспекция N _________________________ _______________________________ административного округа г. Москвы подтверждает, что ________________________________________________ __________________________________________________________________ (наименование организации - плательщика) не имеет по состоянию на "____" ____________________ 199 ____ года трехмесячной задолженности в городской бюджет по налогу на прибыль. Справка дана для представления в финансовое управление по _____ ______________________________ административному округу г. Москвы.
Начальник инспекции
М.П.