ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается. В случае неуплаты налога за счет доходов физического лица согласно статье 22 Закона своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию. Финансовая санкция, предусматривавшая взыскание с предприятия суммы налога, перечисленного за счет его средств, отменена Законом Российской Федерации от 23.12.94 N 74-ФЗ.
2. Порядок обложения подоходным налогом доходов, полученных в натуральной форме, подробно изложен в пункте 5 раздела 1 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", в котором указано, что такие доходы учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При этом свободные рыночные (розничные) цены - это цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
3. При заключении страховых договоров предприятиями со страховыми компаниями в пользу третьих лиц часть суммы страхового взноса, перечисляемого предприятиями за своих работников, именуемая "нагрузкой", подлежит включению в совокупный облагаемый доход работников. Нетто-ставка, направляемая на формирование страховых выплат, не подлежит обложению подоходным налогом. В дальнейшем, при наступлении страхового события, страховая выплата подлежит налогообложению у источника выплаты в общеустановленном порядке.
4. При отсутствии в договоре страхования размера нагрузки, подлежащего включению в совокупный доход гражданина, налоговый инспектор не вправе самостоятельно рассчитывать ее величину, а обязан сообщить об этом в органы Росстрахнадзора и с учетом их заключения определить размер налогооблагаемой базы.
5. Инвестиционный доход зачисляется на лицевой счет страховой компании, а не конкретного физического лица. Гражданин получает страховую выплату, облагаемую в общеустановленном порядке. Согласно статье 10 Закона Российской Федерации "О страховании" от 27.11.92 N 4016-1 возмещение вреда осуществляется конкретному гражданину, таким образом заключение договоров страхования без указания конкретного физического лица противоречит действующему законодательству. Выплата аннуитетов по договорам, заключенным в пользу третьих лиц, предусмотренная Правилами страхования страховой компании, с обязательной лицензией Росстрахнадзора, рассматривается как страховая выплата и подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. Основание: письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 31.01.96 N 08-3-10/31, 65.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин