ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
Ответы на вопросы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налогам на имущество физических лиц
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.07.95 N 03-4-08 направляет ответы на поставленные территориальными государственными налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе расчета и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и налогов на имущество физических лиц.
1. Вопрос. Существует ли форма заключения договора дарения имущества с пожизненным содержанием или с юридической точки зрения должен быть заключен договор купли-продажи с пожизненным содержанием? Если заключен договор дарения имущества с пожизненным содержанием или с пожизненным проживанием: а) вступает ли одаряемый в этом случае в права собственности имуществом (в момент заключения сделки) и в этом случае подлежит регистрации в местной администрации или это право возникает только после смерти дарителя? б) подлежит ли имущество обложению налогом на дарение в соответствии с действующим законодательством? Ответ. Форма заключения договора дарения имущества с пожизненным содержанием не предусмотрена Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31 мая 1991 г. и Гражданским кодексом РСФСР. Заключаемые гражданами договоры об отчуждении имущества на условии пожизненного содержания, подчас именовавшиеся договорами дарения, в действительности дарением не являются. По законодательству РСФСР они представляют собой договоры купли-продажи особого вида (ст. 253-254). Однако статьей 253 ГК РСФСР предусмотрен договор купли-продажи жилого дома с условием пожизненного содержания продавца, являющегося лицом нетрудоспособным по возрасту или состоянию здоровья, продавец передает в собственность покупателя жилой дом или часть его, а покупатель обязуется в уплату покупной цены предоставлять продавцу до конца его жизни материальное обеспечение в натуре - в виде жилища, питания, ухода и необходимой помощи. Исходя из вышеизложенного и в соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи III Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат включению в доход физических лиц суммы, получаемые ими при продаже квартир, в пределах пятитысячного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год. В случае, если в соответствии с условиями договора купли-продажи физическому лицу производится оплата в течение нескольких лет (в рассрочку), сумма этой оплаты включается в совокупный налогооблагаемый доход того года, когда она была фактически произведена, с предоставлением названной льготы. В том случае, если условиями договора предусмотрено получение физическим лицом дохода (независимо от формы) до его дожития и в течение соответствующего отчетного периода гражданину выплачивается сумма, не превышающая установленный законом пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, объект обложения подоходным налогом отсутствует. (Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 11.07.95 N 03-3-10/363).
2. Вопрос. В письме Госналогслужбы Российской Федерации от 19.01.94 N ЮБ-4-03/8н "О некоторых вопросах исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения" изложен порядок исчисления налога в случаях, когда имущество неоднократно в течение года переходит в собственность от одного и того же физического лица одному и тому же физическому лицу. Следует ли применять этот же порядок расчета налога, когда имущество неоднократно в течение года переходит в собственность от одного и того же юридического лица одному и тому же физическому лицу? Ответ. Положения, изложенные в вышеназванном письме, применяются только в случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения.
3. Вопрос. Являются ли внуки наследниками по закону? Если да, то наследниками какой очереди, в случаях: - если наследодатели и другие наследники первой очереди живы и отказались от прав на наследство; - если дети наследодателя и другие наследники первой очереди умерли? Наследником какой очереди будет являться внук умершей бабки, которая ему являлась опекуном? Ответ. Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко времени открытия наследства нет в живых того из их родителей, который был бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются в качестве наследников первой очереди.
4. Вопрос. В соответствии с подпунктом "г" пункта 13 статьи III инструкции Госналогслужбы РФ "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается со стоимости жилых домов и транспортных средств, перешедших в порядке наследования инвалидам I и II групп. Распространяется ли эта льгота на квартиры? Ответ. Не распространяется.
5. Вопрос. Как взимать налог на имущество, переходящее в порядке дарения, если плательщик (1901 года рождения) через несколько дней после оформления договора дарения квартиры был выписан и по путевке помещен в пансионат ветеранов труда (адрес прописки и подаренной квартиры разный)? Ответ. Платежное извещение направляется для вручения налогоплательщику в пансионат ветеранов труда.
6. Вопрос. При оформлении сделок по отчуждению квартир владельцы на момент совершения сделки, как правило, уже выписаны из отчуждаемой квартиры (в случае прописки в ней). Нотариусы же при оформлении сделки указывают в договоре последнее место прописки, и установить местожительство владельцев отчуждаемых квартир в целях привлечения к налогообложению затруднено. Каковы действия налогового органа? Каковы действия налогового органа в случае, если найти плательщика не представляется возможным, поскольку он, например, является гражданином Украины? Ответ. В случае отсутствия данных о прописке владельцев отчуждаемых квартир и их местопребывании налоговые органы должны обратиться в органы внутренних дел, налоговую полицию и т.д. При нерозыске владельцев квартир необходимо принять меры к оформлению таких квартир как бесхозных.
7. Вопрос. С 1 января 1995 года Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налогах на имущество физических лиц" от 11 августа 1994 г. N 25-ФЗ налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога. Исчисление данного налога в г. Москве осуществляется с января по июль т.г. За этот период размер минимальной месячной оплаты труда изменился трижды. Следует ли понимать, что плательщику исчисляется налог в январе в процентах от 20500, а в мае от 43700 руб.? Следует ли понимать, что гражданам, имеющим однотипное транспортное средство с одинаковой мощностью двигателя, должен быть исчислен налог, отличающийся по сумме по причине его исчисления в разное время? Ответ. Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога, т.е. на момент выписки платежного извещения. Это означает, что налог, исчисленный в разное время на однотипные суда, будет разным в зависимости от минимальной оплаты труда.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин