ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с поступающими запросами сообщает следующее. В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пункту 8 "Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263, аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. В соответствии с пунктом 2 "Порядка проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности", утвержденного постановлением правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482, аттестация на право осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. Прохождение аттестации и лицензирования физическим лицом, включая подготовительный курс, имеет целью получение документов, дающих право на занятие аудиторской деятельностью, и не может в связи с этим рассматриваться для целей налогообложения как повышение квалификации. Учитывая изложенное, стоимость обучения на подготовительных курсах по аттестации сотрудников аудиторских фирм на право занятия аудиторской деятельностью, а также стоимость аттестации и лицензирования названной деятельности, оплаченная за счет средств предприятия, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих сотрудников. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, лицензии относятся к нематериальным активам. Стоимость лицензии включается в себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления износа по нематериальным активам в размерах, предусмотренных нормами износа, которые устанавливаются в соответствии с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 года N 10, и п. 48 приказа Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации". Расходы по оплате аттестации (экзаменов) не относятся к затратам на приобретение лицензии и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 28 июля 1995 года N 03-3-09/501.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III рангаА.А.Глинкин