ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость и спецналогу
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с возникающими вопросами разъясняет следующее.
1. Как исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам Республики Беларусь? В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 02.02.94 N ВЗ-4-05/18н и Министерства финансов Российской Федерации от 01.02.94 N 12, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11.02.94 N 491, при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам Республики Беларусь начиная с 1 января 1994 года применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
2. Как отражается в бухгалтерском учете налог на добавленную стоимость и специальный налог при дополнительной оплате в текущем году услуг, выполненных и полностью оплаченных в прошлом году? В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года N 56, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 1994 года N 173 и введенными в действие с 1 января 1995 года, убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода на счете N 80 "Прибыли и убытки". В связи с изложенным зачет налога на добавленную стоимость и спецналога по указанным операциям при определении налога на добавленную стоимость и спецналога, подлежащих уплате в бюджет, не производится, поскольку к зачету принимается только налог по товарам (работам, услугам), включенным в издержки производства и обращения, а дополнительная оплата в текущем году услуг, выполненных и полностью оплаченных в прошлом году, относится на финансовый результат.
3. Как исчисляется налог на добавленную стоимость в случае, если банк, выдавший кредит своему клиенту (фирме А), переуступает права требования по нему другому юридическому лицу (фирме Б), получая за это вознаграждение в размере суммы долга заемщика по кредиту плюс часть причитающихся банку процентов по условиям кредитного договора? В случаях, когда учреждение банка в соответствии с гражданским законодательством уступает право требования долга по ранее выданному кредиту другому юридическому лицу, сумма денежных средств, поступившая учреждению банка от такого юридического лица, рассматривается как направляемая на погашение ссудной задолженности и не облагается налогом на добавленную стоимость и специальным налогом. Если же учреждение банка в счет погашения ссудной задолженности получило от вышеназванного юридического лица средства в сумме, превышающей размер имевшейся задолженности, то разница в соответствии с пунктом 10 инструкции N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) облагается налогом на добавленную стоимость и специальным налогом в общеустановленном порядке как средства, полученные от других предприятий и организаций.
4. Предприятие приобретает сырье, отдает его на переработку на давальческих началах и затем реализует на экспорт. Следует ли возмещать налог на добавленную стоимость по приобретенному сырью, если оно было оприходовано на счете 10 "Материалы", и по расходам, связанным в его переработкой на другом предприятии? В соответствии с письмом Росналогслужбы от 09.12.94 N 05-4-09/19 к предприятию, закупающему сырье, которое оприходовано на счете 10 "Материалы", и передающему его на переработку другому предприятию как давальческое сырье, а затем экспортирующему готовую продукцию, может быть применен порядок обложения налогом на добавленную стоимость и спецналогом, действующий для предприятий-производителей, осуществляющих экспорт своей продукции без посредников. Поэтому при наличии у предприятия прямого контракта с инофирмой, а также если экспортируемый товар учтен на соответствующих счетах бухгалтерского баланса данного предприятия, налог на добавленную стоимость и спецналог, уплаченные по приобретенному сырью и по услугам за его переработку, подлежат возмещению из бюджета.
5. Относятся ли электронные сейфы к "другим технически сложным товарам", гарантийный ремонт которых освобожден от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 43 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"? Согласно Закону Российской Федерации от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе. При этом изготовитель на основании договора может определять предприятия, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, для производства ремонта и технического обслуживания без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание. Согласно пункту 43 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов, включая стоимость запасных частей и деталей, в период гарантийного срока их эксплуатации. Действие пункта 43 указанной инструкции распространяется на гарантийное техническое обслуживание радиоаппаратуры и других технически сложных товаров, включая электронные сейфы, производимое ремонтными предприятиями для клиентов бесплатно, расходы по которому учитываются в стоимости этих товаров.
6. Как исчисляется налог на добавленную стоимость и спецналог при реализации юридическим лицом товаров, полученных по внешнеэкономическим договорам комиссии (консигнации) по цене, превышающей назначенную цену реализации? В соответствии с письмом Росналогслужбы и Росминфина от 18.11.93 N ЮУ-4-06/187н, 4-03-09 внешнеэкономические операции сделки по реализации ввозимых из-за границы товаров на условиях торгового посредничества, предусматривающие реализацию предприятием товаров по поручению фирм-экспортеров от своего имени или от имени фирмы-экспортера за вознаграждение, при которых товары, поступившие к предприятию от фирмы-экспортера, являются собственностью последнего до их реализации третьим лицам, относятся в целях налогообложения к посредническим. Вознаграждение, получаемое предприятием-посредником в виде процентов от продажной стоимости товаров, разницы или части разницы между назначенной фирмой-экспортером ценой и ценой, по которой предприятие-посредник осуществляет продажу поставленного товара и т.д., за реализацию поступивших от фирмы-экспортера товаров, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом по установленной ставке. Таким образом, при исчислении налога на добавленную стоимость и спецналога облагаемым оборотом являются: - при реализации ввозимых на территорию Российской Федерации товаров по цене, назначенной фирмой-экспортером, - комиссионное вознаграждение, размер которого определяется исходя из назначенной фирмой-экспортером цены реализации при заключении договора между фирмой-экспортером и предприятием-посредником; - при реализации таких товаров по ценам, превышающим цену реализации, назначенную фирмой-экспортером при заключении договора, - разница между фактической ценой реализации и назначенной ценой реализации, а также сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная исходя из размера, установленного договором. При этом для целей налогообложения в случае, если назначенная цена реализации установлена в иностранной валюте, она пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату составления грузовой таможенной декларации на ввоз товара на территорию Российской Федерации (письмо Росналогслужбы от 24.02.93 N 05-1-09/6).
7. Как исчисляется налог на добавленную стоимость и спецналог при выполнении строительных работ хозяйственным способом? В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - из фактической себестоимости. В связи с этим инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями установлен порядок, который предусматривает, что строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Основанием для учета фактических затрат на строительное производство, выполненное хозяйственным способом, служат первичные документы по учету труда и заработной платы, материалов, работ строительных машин и механизмов. Произведенные затраты застройщики учитывают на счете 08 по объектам, видам работ и затрат, статьям расходов (дебет счета 08, кредит счетов 10, 12, 19, 23, 25, 26, 60, 76 и др.) нарастающим итогом от начала строительства до момента ввода объекта в действие. Учтенный объем строительно-монтажных работ и сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" (дебет счета 01, кредит счета 08) по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке. Переоценка стоимости основных фондов не влияет на расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, так как при реализации законченных строительных объектов облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III рангаА.А.Глинкин