ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
О порядке применения решения малого Совета Моссовета от 28 июня 1993 года
С 1 января 1993 года Решением малого Совета Московского Совета народных депутатов от 28 июня 1993 года "О налоговых льготах, поощряющих инвестиции в производственную сферу г.Москвы" для предприятий и организаций сферы материального производства установлены дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах до 25 процентов налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы. Под налогом на прибыль, уменьшаемым в соответствии с данным Решением, следует понимать сумму налога, исчисленную исходя из налоговой ставки зачисления платежа в городской бюджет и налогооблагаемой прибыли, уменьшаемую на сумму льгот, установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и указанную по строке 96 расчета налога от фактической прибыли. Установленный Решением размер уменьшения налога распространяется на следующие льготы:
1. Согласно указанному Решению налоговые платежи уменьшаются при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений, связанных с развитием имеющегося либо организацией нового собственного производства. Под развитием производства понимаются затраты, связанные с новым строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением производства. В состав затрат на капитальные вложения включаются: - приобретенное оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства (включая служебные легковые автомобили и автобусы), инструмент, офисное оборудование (копировальные машины, теле-, аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорные устройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и др.), передаточные устройства, прочий производственный и хозяйственный инвентарь); - выполненные строительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и др. работы, связанные с осуществлением нового строительства, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующего производства, проведением предпроектных обследований и разработкой проектов, составлением титульных списков, осуществлением авторского надзора за соблюдением утвержденных проектов при производстве строительно-монтажных работ, проведением научных исследований в связи с необходимостью адаптации проекта к специфическим условиям строительства данного объекта; - расходы на подготовку эксплуатационных кадров для вновь созданных предприятий или структурных подразделений (цехов, участков, технологических комплексов и т.д.); - затраты на оплату труда строительных рабочих, накладные и др. расходы при выполнении капитальных работ хозяйственным способом; - другие расходы. Для целей льготного обложения прибыли принимаются фактически произведенные затраты по капитальным вложениям независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей): - стоимость оборудования, не требующего монтажа, на момент оприходования в бухгалтерском учете. При этом делаются следующие проводки: 1) д-т счета 08 "Капитальные вложения" к-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2) д-т счета 50 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" к-т счета 51 "Расчетный счет"; - стоимость оборудования, требующего монтажа, по состоянию на дату его сдачи в монтаж: 1) д-т счета 07 "Оборудование к установке" к-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 2) д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" к-т счета 51 "Расчетный счет" 3) д-т счета 08 "Капитальные вложения" к-т счета 07 "Оборудование к установке". При этом в случае реализации оборудования, под приобретение которого была предоставлена льгота в течение 2 календарных лет с момента приобретения, пользование льготой считается неправомерной; - стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены; - стоимость приобретенных в собственность земельных участков по состоянию на дату оформления свидетельства о праве собственности на землю; - затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одного отчетного периода); - затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции затрат на производство и реализацию продукции. В целях исчисления данной налоговой льготы учитываются фактически произведенные в отчетном периоде затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию с начала года на отчетную дату, по счету 02 "Износ основных средств". При этом износ начисляется на все находящиеся в эксплуатации основные средства (включая оборудование, находящееся в запасе). На средства, направленные предприятиями на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений, а также при долевом участии в финансировании указанных затрат сторонних предприятий и организаций данная льгота не распространяется.
2. Указанным Решением предоставлена дополнительная льгота по уменьшению суммы налога, зачисляемого в городской бюджет, на величину фактических расходов, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и направленных на развитие общественного городского (кроме такси) транспорта. Эти затраты могут осуществляться целевым перечислением денежных средств, путем приобретения оборудования, передаточных устройств, инструмента, инвентаря, осуществлением других затрат, произведенных в соответствии со структурой капитальных вложений, изложенной в пункте 1.
3. Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет города, в соответствии с Решением уменьшается на фактические расходы, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и связанные с развитием интегрированных сетей связи общего пользования г.Москвы. Под интегрированными сетями связи общего пользования понимаются сети связи, осуществляющие предоставление комплекса услуг телефонной связи, кабельного телевидения и вычислительных сетей. В настоящее время в соответствии с принятой постановлением правительства Москвы от 11.05.93 N 437 городской целевой программой создания Московской волоконно-оптической сети осуществляется строительство волоконно-оптической сети, включающей кабельное телевидение и городскую вычислительную сеть. Заказчиком сети является АО "Московская телекоммуникационная корпорация". Для целей льготного налогообложения прибыли предприятий, участвующих в развитии интегрированных сетей связи общего пользования, принимаются фактические расходы, осуществляемые в соответствии с утвержденной правительством Москвы программой.
4. Порядок применения льготы в виде уменьшения налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет, на величину фактически произведенных капитальных вложений, связанных с улучшением экологической обстановки в городе, будет сообщен дополнительно.
Первый заместитель начальника инспекции - Государственный советник налоговой службы II рангаЛ.Я.Сосихина
Приложение к письму ГНИ по г. Москве от 1 декабря 1993 г. N 11-08/8646
Пример расчета налога от фактической прибыли (с учетом льготы, предоставленной в соответствии с Решением малого Совета Моссовета от 28.06.93)
1. Валовая прибыль 5000,0
2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются: а) рентные платежи - б) доходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям... -
Итого по стр.2 -
3. Сумма отчислений в резервный фонд -
4. Льготы по налогу на прибыль (по специальному расчету) 800,0
5. Налогооблагаемая прибыль 4200,0
6. Ставка налога на прибыль - всего в %% 32 в том числе: а) в республиканский бюджет 10 б) в бюджет г.Москвы 22
7. Сумма налога на прибыль - всего (а + б) 1113,0 в том числе: а) в республиканский бюджет 420,0 б) в бюджет г.Москвы 693,0*
* Расчет суммы налога в городской бюджет:
1. Сумма налога в городской бюджет по установленной ставке 4200 х 22 = 924,0 100
2. Величина произведенных затрат, на которые распространяется льгота 2000 - 800 = 1200,0
3. Сумма налога, в пределах которой может быть предоставлена льгота 924 х 25 = 231,0 100
4. Сумма налога на прибыль в городской бюджет 924 - 231 = 693,0 Специальный расчет льготы по строке 4 расчета налога от фактической прибыли
1. Валовая прибыль (стр.1 - стр.2 - стр.3) 5000,0
2. Ставка налога на прибыль - всего 32%
3. Сумма налога 1600,0
4. Величина капитальных вложений 2000,0
5. Сумма уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений 800,0 1600,0 х 50
100