ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
Государственная налоговая инспекция по г. Москве направляет для сведения и руководства методические рекомендации "О порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по исчислению и уплате сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты, совершаемых на биржах в городе Москве" взамен ранее разосланных (доведены письмом ГНИ по г. Москве от 14.06.94 N 11-13/7612).
Заместитель начальника инспекции - государственной советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин
Приложение к письму ГНИ по г. Москве от 21 февраля 1996 г. N 11-13/3195
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ СБОРА СО СДЕЛОК КУПЛИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, СОВЕРШАЕМЫХ НА БИРЖАХ В ГОРОДЕ МОСКВЕ
Исходные данные:
Пример 1 Пример 2 (сделка по курсу (сделка по курсу ниже курса ЦБ) выше курса ЦБ)
Объем сделки$ 1000 $ 1000 Курс сделки 200 руб. 400 руб. Курс Центрального банка России - на момент регистрации сделки на бирже 250 руб. 350 руб. - на момент перечисления иностранной валюты на счет биржи продавцом 300 руб. 300 руб. - на момент исполнения сделки (удержание сбора) 400 руб. 200 руб. - на момент перечисления биржей сбора в 1000 руб. 100 руб. бюджет
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на биржах, являющихся участниками этих сделок.
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты
1 2 3 4 5 6 7
1. Продажа иностранной валюты на бирже (перечисление 4852 300.000 48 52 300.000 валюты на счет биржи) ($ 1000) ($ 1000)
2. Получение валюты Российской Федерации от биржи51 48 199.800 51 48 399.600
3. Начисление суммы сбора, удержанного биржей из суммы, подлежащей выплате продавцу иностранной валюты81 48 200 81 48 400
4. Формирование финансового результата80* 48 100.000 48 80 100.000
* В соответствии с п. 2.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от продажи валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделки
1 2 3 4 5 6 7
1. Покупка иностранной валюты на бирже (перечисление 7651 200.000 76 51 400.000 бирже суммы в рублях)
2. Получение иностранной52 76 399.600 52 76 199.800 валюты от биржи ($ 999) ($ 999)
3. Начисление суммы сбора, удержанного биржей из суммы, подлежащей выплате покупателю иностранной81 76 400 81 76 200 валюты ($ 1) ($ 1)
4. Формирование финансового результата76 80 200.000 80 76 200.000
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при уплате сбора в рублях
1 2 3 4 5 6 7
1. Покупка иностранной валюты на бирже (перечисление 7651 200.000 76 51 400.000 бирже сумм в рублях)
2. Получение иностранной52 76 400.000 52 76 200.000 валюты от биржи ($ 1000) ($ 1000)
3. Начисление суммы сбора81 76 200 81 76 400
4. Перечисление сумм сбора на счет биржи76 51 200 76 51 400
5. Формирование финансового результата76 80 200.000 80 76 200.000
II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на биржах, не являющихся участниками указанных сделок. А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими сбор в рублях
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
1. Начисление суммы сбора81 76 200 81 76 400
2. Перечисление сумм сбора на расчетный счет биржи76 51 200 76 51 400
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор в иностранной валюте, являющейся предметом сделки
1 2 3 4 5 6 7
1. Начисление суммы 8176 250 81 76 350 сбора ($ 1) ($ 1)
2. Перечисление сумм сбора на валютный76 52 250 76 51 350 счет биржи ($ 1) ($ 1)
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БАНКОВ
I. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на биржах, являющихся участниками указанных сделок
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты
1 2 3 4 5 6 7
1. Продажа иностранной валюты на бирже (перечисление 076 080300.000 976 080 300.000 валюты на счет биржи) ($ 1000) ($ 1000)
2. Получение валюты Российской Федерации от биржи161 076 199.800 161 076 399.600
3. Начисление суммы сбора, удержанного биржей из суммы, подлежащей выплате продавцу иностранной904 076 200 904 076 400 валюты 950 904 200 950 904 400
4. Формирование финансового результата970 076 100.000 076 960 100.000
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделки
1 2 3 4 5 6 7
1. Покупка иностранной валюты на бирже (перечисление 076 161200.000 076 161 400.000 бирже суммы в рублях)
2. Получение иностранной080 076 399.600 080 076 199.800 валюты от биржи ($ 999) ($ 999)
3. Начисление суммы сбора, удержанного904 076 400 904 076 200 биржей из суммы, ($ 1) ($ 1) подлежащей выплате покупателю иностранной 950 904 400 950 904 200 валюты ($ 1) ($ 1)
4. Формирование финансового результата076 960 200.000 970 076 200.000
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при уплате сбора в рублях
1 2 3 4 5 6 7
1. Покупка иностранной валюты на бирже (перечисление 076 161200.000 076 161 400.000 бирже сумм в рублях)
2. Получение иностранной080 076 400.000 080 076 200.000 валюты от биржи ($ 1000) ($ 1000)
3. Начисление суммы сбора950 904 200 950 904 400
4. Перечисление суммы сбора на счет биржи904 161 200 904 161 400
4. Формирование финансового результата076 960 200.000 970 076 200.000
II. Сделки купли - продажи иностранной валюты совершаются на биржах, не являющихся участниками указанных сделок А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты, а также покупателями, уплачивающими сбор в рублях
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
1. Начисление суммы сбора950 904 200 950 904 400
2. Перечисление сумм сбора на расчетный счет биржи904 161 200 904 161 400
Б. Отражение в учете некоторых хозяйственных операций покупателями иностранной валюты, уплачивающими сбор в иностранной валюте, являющейся предметом сделки
1 2 3 4 5 6 7
1. Начисление суммы 950904 250 950 904 350 сбора ($ 1) ($ 1)
2. Перечисление сумм сбора на валютный904 080 250 904 080 350 счет биржи ($ 1) ($ 1)
ПРИМЕРЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БИРЖ А. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, являющимися участниками сделок купли - продажи иностранной валюты
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
1. Удержание биржей суммы сбора при перечислении суммы сделки участникам сделки: - в рублях62 68 200 62 68 400 - в иностранной валюте 62 68 400 62 68 200
2. Перечисление сумм сбора в бюджет: - в рублях68 51 200 68 51 400 - в иностранной 68 52 1000 68 52 100 валюте ($ 1) ($ 1)
3. Отражение в учете курсовой разницы по суммам сбора, уплаченным в80 68 600 68 80 100 иностранной валюте (83) (83)
Б. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, не являющимися участниками сделок купли - продажи иностранной валюты
Содержание операцииПример 1 Пример 2
корреспон- суммы корреспон- суммы дирующие счета дирующие счета
Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7
1. Поступление сумм сбора на расчетный (валютный) счет биржи: - в рублях51 68 200 51 68 400 - в иностранной 52 68 400 52 68 200 валюте ($ 1) ($ 1)
2. Перечисление сумм сбора в бюджет: - в рублях68 51 200 68 51 400 - в иностранной 68 52 1000 68 52 100 валюте ($ 1) ($ 1)
3. Отражение в учете курсовой разницы по суммам сбора, уплаченным в80 68 600 68 80 100 иностранной валюте (83) (83)