ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕНАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.11.95 N 03-4-08 направляет ответы на поставленные территориальными государственными налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе исчисления и взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
1. Вопрос Наследником какой очереди является внук (или другое физическое лицо, не состоящее с наследодателем в родственных отношениях) в случае принятия наследства по завещанию: - если наследники по закону живы; - если наследники по закону умерли, не предъявили свои права на наследство или отказались от него. Ответ При наследовании по завещанию внуки или другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, т.к. в соответствии со статьей 527 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части имущества наследодателя, оставшейся незавещанной. В том случае, если имеет место наследование по праву представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве наследников первой очереди.
2. Вопрос Возможно ли предоставление плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, дополнительной отсрочки (рассрочки) по уплате налога и каков механизм расчета процентов в случаях: - уплаты части налога по первому заявлению на момент подачи второго заявления; - неуплаты налога по первому заявлению. Ответ В некоторых случаях по усмотрению налогового органа плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная отсрочка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не должен превышать два года. Расчет процентов по вновь предоставленной отсрочке (рассрочке) производится в соответствии с инструкцией N 32 от 30.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с последнего установленного срока уплаты налога. В том случае, если на момент подачи второго заявления по первому заявлению уплачена только часть налога, процент будет начисляться с оставшейся неуплаченной части налога, если налог не уплачен - проценты будут начисляться со всей неуплаченной суммы.
3. Вопрос В соответствии с пунктом 21 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога. Следует ли понимать, что если в наследуемую массу входит имущество, расположенное на разных территориях, исчисление налога должно производиться либо по месту нотариального удостоверения наследства, либо по месту жительства плательщика? Ответ В том случае, если наследственное имущество расположено на разных территориях и не представляется возможным удержание налога по месту его нотариального удостоверения, начисление налога и вручение платежного извещения производится по месту жительства плательщика.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин