ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
О налоге на доходы иностранных юридических лиц
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.
1. О новых формах к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34
В соответствии с пунктом 8.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" новые формы и разъяснения по их заполнению издаются Госналогслужбой России до 1 января года, с которого они начинают применяться. При этом ни формы, утвержденные инструкцией Госналогслужбы России N 34, ни их новые образцы не являются нормативными актами, поскольку не устанавливают новых правовых норм, а являются способами представления в налоговые органы сведений, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов, то есть носят "технический", а не нормативный характер. В этой связи в отличие от самой инструкции Госналогслужбы России N 34 формы к ней никогда не регистрировались в Минюсте России и официально не публиковались. Обращаем внимание, что письма Госналогслужбы России от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672 и от 31.12.97 N ВГ-6-06/928, вводящие новые формы, не отменяли действие предыдущих документов, а лишь говорили о начале применения одних форм вместо других. Таким образом, хотя новые формы к инструкции Госналогслужбы России N 34 начинают применяться с момента доведения их до налоговых органов и налогоплательщиков, одновременно возможно применение старых форм. Документы, заполненные налогоплательщиками на бланках образца 1996 года, должны приниматься в 1998 году налоговыми инспекциями для рассмотрения по существу. Вместе с тем в целях обеспечения эффективного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков следует в максимально сжатые сроки переходить на использование новых форм, приняв все возможные меры по доведению их до налогоплательщиков.
2. О возможности неудержания у источника выплаты налога с активных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль
С выходом письма Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928 предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных юридических лиц путем направления "Уведомлений об источниках доходов в Российской Федерации" не допускается. Вместе с тем в отношении иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через свои отделения, состоящих на учете в налоговом органе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), обязанности производить удержание налогов у источника выплаты по активным доходам не устанавливалось. Такие иностранные лица в соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России соответственно от 16.06.95 N ВГ-4-12-12/25, от 05.06.95 N 47 и от 16.06.95 N 174 обязаны начиная с 1 января 1996 года указывать свой ИНН при оформлении любых расчетно-платежных документов. Проставление ИНН в расчетно-платежных документах, например в инвойсах (счетах-фактурах), указывает на то, что иностранная компания является самостоятельным плательщиком налогов в Российской Федерации, и таким образом служит в этих случаях основанием для неудержания налогов у источника выплаты. Любые пассивные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, вне зависимости от наличия ИНН в расчетно-платежных документах облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции последующих изменений и дополнений.
3. О возможности предварительного освобождения от налогообложения у источника выплаты пассивных и активных доходов иностранных юридических лиц в связи с действием межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения
В пункте 6.4 инструкции Госналогслужбы России N 34 установлено, что если доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у источника. Такими доходами, о которых можно заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты, и, следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы, то есть доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в России. При получении подобных пассивных доходов возможно предварительное освобождение иностранного лица от удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К пассивным доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам. Что касается активных доходов, то есть доходов, связанных с осуществлением иностранным юридическим лицом самостоятельно или через третьих лиц какой-либо деятельности в Российской Федерации, то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в России, то есть к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях. В связи с вышеизложенным предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства (например, строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). В таких случаях иностранное юридическое лицо должно направить в налоговый орган заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996), приведенной в письме Госналогслужбы России от 29.12.95 N ВЗ-6-06/672. Любые другие активные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН, облагаются налогом на доходы у источника выплаты в соответствии со статьей 10 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в редакции последующих изменений и дополнений. Если в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения такие доходы могут быть освобождены от налога (например, на основании статьи "Другие доходы"), то после удержания налога у источника иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в налоговые органы заявление на возврат по форме 1011DT(1997), приведенной в письме Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928. Основание: письмо ГНС РФ от 26.06.98 N 06-1-14/745.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин