ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.10.95 N 03-3-10/692 направляет ответы на поставленные территориальными государственными налоговыми инспекциями города вопросы, возникающие в ходе исчисления и взимания подоходного налога и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
1. Вопрос. Каков порядок представления данных о заключенных договорах купли-продажи в налоговые органы по месту жительства граждан, участвующих в сделке: по какой форме, кем и в какие сроки должны представляться вышеназванные сведения? Ответ: Порядок представления данных о заключенных договорах купли-продажи в налоговые органы граждан, участвующих в сделке, предусмотрен подпунктом "т" пункта 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". О всех выплатах (в том числе и не превышающих размеры минимальной месячной оплаты труда установленных кратностей), произведенных физическим лицам, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются ими о собственнике имущества. Когда расчеты за проданное имущество осуществляются между физическими лицами и размер годового дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
2. Вопрос. В статьях 253-254 Гражданского кодекса РСФСР изложены условия заключения договора купли-продажи жилого дома с условием пожизненного содержания. Распространяется ли действие подп. "т" п. 8 и подп. "в" п. 14 раздела I инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при заключении гражданами договоров купли-продажи также квартир, дач, садовых домиков, земельных паев (долей) с условием пожизненного содержания? В случае заключения договора купли-продажи имущества с условием пожизненного содержания, что следует считать суммами, получаемыми в течение года от продажи этого имущества продавцом, и суммами, направленными на приобретение жилого дома, квартиры покупателем: оценочную стоимость имущества (оценку МосгорБТИ) или стоимость имущества, определенную по свободным (рыночным) ценам, либо сумму материального обеспечения, указанную в договоре, являющуюся для продавца доходом, а для покупателя расходом? При заключении договора купли-продажи имущества с условием пожизненного содержания (в рассрочку) совокупный доход покупателя дополнительно уменьшается на суммы, направленные на приобретение этого имущества в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда только в течение трех лет, как это предусмотрено действующим законодательством, или в течение всего срока действия договора (до конца жизни продавца, до момента расторжения договора по желанию одной из сторон или, например, в случае восстановления трудоспособности продавца)? Ответ: Действие подпункта "т" пункта 8 и подпункта "в" пункта 14 вышеназванной инструкции распространяется на доходы, полученные по договорам купли-продажи объектов, указанных в названном пункте инструкции. Условия договора купли-продажи жилого дома с условием пожизненного содержания продавца, предусмотренного статьей 253 ГК РСФСР, распространяются и на другие объекты собственности, доходы от купли-продажи которых также подлежат льготному налогообложению согласно Закону Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". При этом суммами дохода, получаемыми в течение года от продажи такого имущества продавцом, следует считать суммы материального обеспечения, указанные в договорах. В случае заключения договора купли-продажи имущества с условием пожизненного содержания льгота покупателю - физическому лицу, предусмотренная подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона, предоставляется только в течение трех лет в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда.
3. Вопрос. Действующим в настоящее время Гражданским кодексом РСФСР не предусмотрены условия и формы заключения договоров с пожизненным проживанием. Поскольку заключаемые гражданами договоры с условием пожизненного проживания могут быть возмездными (купля-продажа) и безвозмездными (дарение), возникает вопрос о порядке обложения налогами с физических лиц: подоходным налогом с доходов, получаемых сторонами, участвующими в сделке (в случае заключения договора купли-продажи), и налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в случае оформления договора дарения). Каков порядок налогообложения физических лиц, заключивших договор купли-продажи имущества и договор дарения с условием пожизненного проживания? Ответ: Граждане, получившие в дар жилые дома и квартиры с условием пожизненного проживания, становятся собственниками этого имущества, а также плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке дарения в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
4. Вопрос. При заключении договора купли-продажи жилья с условием пожизненного содержания или пожизненного проживания покупателю налог на строения, помещения и сооружения начисляется с момента нотариального оформления сделки или регистрации в местной администрации - Департаменте муниципального жилья? Ответ: При оформлении договора купли-продажи с условием пожизненного содержания или пожизненного проживания покупатель жилого дома, дачи, квартиры, садового домика становится собственником этого имущества с момента регистрации свидетельства о праве собственности в Департаменте муниципального жилья, без которой договор купли-продажи не имеет юридической силы.
Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.Глинкин