ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
П И С Ь М О
О налоге на добавленную стоимость
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются операции по выдаче и передаче ссуд. Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 25.08.94 N 05-4-09/37 это положение относится только к тем средствам (ссудам), которые передаются в установленном порядке при наличии лицензии. Во всех остальных случаях средства, передаваемые одним предприятием другому, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Предоставление кредитов (ссуд) является банковской операцией и может производиться только банком либо другими кредитными учреждениями, имеющими лицензии на осуществление отдельных банковских операций. При отсутствии лицензии в соответствии с пунктом 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" доход по данным операциям включается в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Согласно разъяснению Высшего арбитражного суда Российской Федерации (письмо от 19.01.93 N С-13/ОП-19ВЯ-21), если деятельность, для занятий которой необходимо специальное разрешение (лицензия), осуществляется без указанного разрешения, такая деятельность должна рассматриваться как незаконная. Исходя из изложенного, если договор между предприятиями носит характер договора займа и отсутствует лицензия на эти операции, то в соответствии со статьей 14 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и гражданским законодательством налоговые органы вправе обратиться в суд или арбитражный суд с иском о признании этих сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего дохода, полученного в результате таких сделок (за минусом сумм уплаченного налога на добавленную стоимость). Если договор между предприятиями не носит характер договора займа, то в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" денежные средства, полученные предприятием с формулировками "в счет взаиморасчетов" и "временная финансовая помощь", включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, по ставке 16,26%. При возврате средств, полученных по договору займа, уплаченный с этих сумм налог подлежит зачету по дебету счета 68. Если указанные средства возвращены в течение одного отчетного периода, то эти средства не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Аналогичный порядок применяется при исчислении спецналога.
Начальник инспекции - государственный советник налоговой службы II рангаД.Г.Черник